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初级会计师《经济法基础》:印花税法律制度(1)


印花税是对经济活动和经济交往中书立、领受、使用的应税经济凭证所征收的一种税。因纳税人主要是通过在应税凭证上粘贴印花税票来完成纳税义务,故名印花税。

  一、印花税纳税人和征税范围
  (一)印花税的纳税人
  印花税的纳税人,是指在中国境内书立、领受、使用税法所列举凭证的单位和个人。
  【提示1】立合同人:是指合同的当事人,即对凭证有直接权利义务关系的单位和个人,但不包括合同的担保人、证人和鉴定人。
  【提示2】在国外书立、领受,但在国内使用的应税凭证,其使用人为纳税人。
  【提示3】签订合同、书立产权转移书据的各方当事人都是印花税的纳税人。
  【考题·多选题】(2011年)关于印花税纳税人的下列表述中,正确的有( )。
  A.会计账簿以立账簿人为纳税人
  B.产权转移书据以立据人为纳税人
  C.建筑工程合同以合同当事人为纳税人
  D.房屋产权证以领受人为纳税人
  『正确答案』ABCD
  『答案解析』本题考核印花税的纳税人。根据书立、领受、使用应税凭证的不同,纳税人可分为立合同人、立账簿人、立据人、领受人和使用人等。

  【例题·判断题】根据印花税法律制度的规定,合同的担保人、证人不是印花税的纳税人,合同的鉴定人属于印花税的纳税人。( )
  『正确答案』×
  『答案解析』本题考核印花税的纳税人。印花税的纳税人主要包括:立合同人、立账簿人、立据人、领受人和使用人。其中立合同人是指合同的当事人,即对凭证有直接权利义务关系的单位和个人,但不包括合同的担保人、证人、鉴定人。

(二)征税范围

分类

内容

提示

合同类(10类)

  包括购销、加工承揽、建设工程勘察设计、建筑安装工程承包、财产租赁、货物运输、仓储保管、借款、财产保险、技术合同

  关注“技术合同”
  (1)包括技术开发、转让、咨询、服务等合同。
  (2)技术咨询合同中不包括一般的法律、会计、审计等方面的咨询合同,这些合同不贴印花
  关注“借款合同”:不包括银行同业拆借

产权转移书据

  财产所有权、版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权的转移书据

  包括土地使用权出让合同、土地使用权转让合同、商品房销售合同

营业账簿

  (1)资金账簿
  (2)其他营业账簿

  (1)资金账簿:反映生产经营单位“实收资本”和“资本公积”金额增减变化的账簿。
  (2)包括日记账簿和各种明细分类账簿

权利、许可证照

  包括政府部门发给的房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证

  未列举的不需要交纳印花税,如:税务登记证

  【考题·单选题】(2011年)根据印花税法律制度的规定,下列各项中,不征收印花税的是( )。
  A.工商营业执照
  B.房屋产权证
  C.土地使用证
  D.税务登记证
  『正确答案』D
  『答案解析』本题考核印花税的征税范围。应缴纳印花税的权利、许可证照包括政府部门发给的房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证。选项D税务登记证不属于印花税的征税范围。

  【考题·多选题】(2007年)根据印花税法律制度的规定,下列各项中,属于印花税征税范围的有( )。
  A.土地使用权出让合同
  B.土地使用权转让合同
  C.商品房销售合同
  D.房屋产权证
  『正确答案』ABCD
  『答案解析』本题考核印花税的征税范围。以上四项均属于印花税征税范围。土地使用权的出让和转让合同按照“产权转移书据”贴花。

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